Er zijn twee voorwaarden die kunnen resulteren in een gekwalificeerd controleverslag: beperking van de reikwijdte en afwijken van algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP). In beide gevallen moet de accountant concluderen dat ondanks de situatie de jaarrekening redelijk is vermeld. Als de auditor niet tot die conclusie komt, is het resultaat een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding.
De kwalificatie kan zowel voor de reikwijdte als de mening zijn, of alleen voor de mening. Een belangrijke indicator voor een oordeel met beperking is het gebruik van de uitdrukking "behalve" in de paragraaf over het advies, waarin wordt verwezen naar het kwalificerende vraagstuk.
Bereikbeperking
Een beperking van de reikwijdte resulteert wanneer de CPA tot de conclusie komt dat "met uitzondering van" iets, de jaarrekening een getrouw beeld geeft van de financiële positie en de bedrijfsresultaten van het bedrijf. Een "behalve voor" mening heeft betrekking op een beperking van de reikwijdte van de controle. De auditor kon bijvoorbeeld de inventaris niet observeren en testen, maar kon al het andere auditen en ontdekte dat al het andere in overeenstemming was met GAAP. De accountant geeft en geeft aan dat, behalve voor de inventaris, de jaarrekening behoorlijk is vermeld.
Vertrek van GAAP
Er kunnen zich veel situaties voordoen waarin een bedrijf non-GAAP boekhoudprincipes gebruikt. Soms worden de non-GAAP-principes gebruikt omdat het gebruik van GAAP-principes de financiële overzichten misleidend zou maken. Als dat het geval is, zal de auditor hoogstwaarschijnlijk instemmen met het feit dat de niet-GAAP-beginselen noodzakelijk zijn en zou het vertrek van GAAP in het auditrapport samen met een toelichting en een gekwalificeerde mening worden gepubliceerd.
Een afwijking van GAAP kan het gevolg zijn van een onjuiste toepassing van een waarderingsgrondslag, maar de accountant stelt vast dat het een op zichzelf staand incident is dat, zelfs als materieel de rest van de jaarrekening niet beïnvloedt; dat wil zeggen, het is niet overal in het boekhoudsysteem aanwezig. Een voorbeeld hiervan is een verkeerde berekening van de afschrijving voor sommige kapitaalgoederen. In dit geval zou de accountant de afwijking van GAAP onthullen samen met een toelichting en een oordeel met beperking afgeven.
Materialiteit
Er zijn drie niveaus van materialiteit waarmee rekening moet worden gehouden bij het bepalen van het type auditrapport dat moet worden uitgegeven: 1. Zou de afwijking de beslissing van een gebruiker van een financiële verklaring beïnvloeden? Zo nee, dan wordt dit als niet-materieel beschouwd en kan een goedkeurend rapport worden uitgegeven; Zo ja, dan wordt het als materieel beschouwd en komen de nummers 2 en 3 in het spel. 2. Als het bedrag van materieel belang is, maar de accountant concludeert dat de algehele jaarrekening redelijk is vermeld, kan een gekwalificeerd rapport worden uitgegeven met de "behalve voor" zin. 3. Indien de materialiteit van de afwijking zo groot is dat deze de billijkheid van de volledige jaarrekening vernietigt, moet de auditor beslissen tussen een afkeurende verklaring of een oordeelvrijheid.
De auditor moet ook doordringendheid overwegen, dat wil zeggen hoe een fout in een deel van het boekhoudsysteem andere delen van het boekhoudsysteem beïnvloedt.
Auditor-besluitvormingsproces
De procedure voor het schrijven van het auditrapport bestaat uit de volgende stappen: 1. Bepaal of er voorwaarden zijn die een wijziging van het standaardrapport zonder voorbehoud vereisen. 2. Bepaal het niveau van materialiteit voor elke aandoening. 3. Bepaal het juiste type rapport voor de conditie, gegeven het materialiteitsniveau. 4. Schrijf het auditrapport.
