In 2006 heeft de Financial Accounting Standards Board (FASB) opnieuw gekeken naar verbeteringen in de pachters. De herzieningen op basis van de bevindingen van de Raad resulteerden in FASB Emerging Issues Task Force (EITF) Nummer 05-6, getiteld "Vaststelling van de aflossingsperiode voor verbeteringen van geleasede eigendommen gekocht na het aangaan van leaseovereenkomsten of verworven in een bedrijfscombinatie." Dit probleem verduidelijkt de standaard voor lease accounting - Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) 98 "Boekhouding van huurovereenkomsten."
Definitie van leaseovereenkomsten
Verbeterde leaseovereenkomsten zijn verbeteringen die worden toegevoegd aan objecten die worden verhuurd. Deze omvatten items zoals renovaties en verbouwingen. Hoewel verbeteringen van het erfpachtverband wijzigingen zijn aan bestaande artikelen, worden ze geactiveerd net als elk ander actief. In 2004 gaf het Congres het mandaat op dat bedrijven hun huurverbeteringsverbeteringen moesten afschrijven op basis van de lineaire afschrijvingsmethode, doorgaans over een periode van 15 jaar. Deze verbeteringen in de leasehold worden afgeschreven over de bruikbare gebruiksduur van de verbetering of over de resterende gebruiksduur van de lease. De kortere periode wordt gebruikt.
SFAS 98
Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) 98 "Accounting for Leases" is de standaard voor de boekhouding en het onderhoud van leaseovereenkomsten, inclusief verbeteringen aan het erfpachtrecht. SFAS 98 vervangt SFAS 13, dat werd uitgegeven in 1976. SFAS 13 werd ook "Accounting for Leases" genoemd. SFAS 98 hielp bij het definiëren van wat een "leaseperiode" is. Omdat verbeteringen in de leasehold worden afgeschreven over de gebruiksduur van de verbetering of de resterende looptijd van de leaseperiode, is de verduidelijking van de "leaseperiode" belangrijk om een juiste afschrijvingsperiode te bepalen.
FASB EITF Uitgave 05-6
FASB EITF Uitgave 05-6 is de meest recente wijziging die van invloed is op de boekhoudkundige verwerking van verbeteringen in erfpacht. In dit document wordt specifiek gekeken naar het effect van de afschrijving van verbeteringen in het leasehold gedurende de juiste afschrijvingsperiode. FASB EITF issue 05-6 vraagt of de verbeteringen aan de erfpacht "aanzienlijk na worden toegevoegd en niet worden overwogen aan of nabij het begin van de initiële leasetermijn." Verbeteringen van de leaseovereenkomsten die lang na het aantreden van de leaseovereenkomst zijn toegevoegd, moeten worden afgeschreven over de korter van de gebruiksduur van de verbetering of de resterende looptijd van de leaseperiode. Een verduidelijking die in nummer 05-6 is gemaakt, is een nadruk op de opname van mogelijke huurhernieuwingen in de duur van de huurovereenkomst. Oordeel moet worden gemaakt over de vraag of een verlenging van de huurovereenkomst redelijk zeker kan zijn of niet. Zodra dit is vastgesteld, kan de kortste van de twee perioden worden bepaald en de juiste afschrijvingsperiode worden gebruikt.
Belang
Het aflossen van de verbeteringen in de leasehold zorgt voor een last op de winst-en-verliesrekening van een bedrijf. De afschrijving creëert ook een vermindering van het belastbaar inkomen voor de inkomstenbelasting. Neem bijvoorbeeld aan dat bedrijf A in de loop van tien jaar $ 1.000.000 aan verbeteringen in erfpacht afschrijft, terwijl het deze over 20 jaar moet afschrijven. Dit creëert een verschil van $ 50.000 aan kosten per jaar ($ 1 miljoen gedeeld door 10 versus 20 jaar). Dit kan een aanzienlijke impact hebben op de bedrijfsresultaten. Een fout kan leiden tot opnieuw indienen van belastingen en een financiële aanpassing. Daarom is de verduidelijking die wordt gegeven door nummer 05-6 bij het bepalen van de afschrijvingsperiode van verbeteringen aan de erfpacht, belangrijk.
