Accounting voor fusies en overnames - de praktijk van het combineren van het ene bedrijf met het andere - is vaak complex en onderworpen aan strikte boekhoudkundige principes. De aankoopmethode en de overnamemethode zijn beide boekhoudpraktijken bedoeld om een nauwkeurige registratie van dit proces te helpen bieden. Het begrijpen van de verschillen is belangrijk voor bedrijven en beleggers die een bedrijfscombinatie herzien.
Geschiedenis
Vóór 2008 was de aankoopmethode de algemeen aanvaarde standaard van de praktijk die werd gebruikt om rekening te houden met de fusie of overname van twee verschillende bedrijfsentiteiten. Deze methode werd voor het eerst toegepast in 2001 en vereiste het gebruik van een concept dat het fair value-principe wordt genoemd bij de administratieve verwerking van alle bedrijfscombinaties. Eind 2008 hebben de belangrijkste boekhoudautoriteiten, de Financial Accounting Standards Board en de International Accounting Standards Board hun regels bijgewerkt om een enigszins herziene vorm van de overnamemethode in de fusie- en overnameboekhouding aan te nemen, de acquisitiemethode. Op dat moment hoefde de aankoopmethode voor de administratieve verwerking van fusies en overnames niet langer voor dit soort transacties te worden gebruikt.
Fair Value-principe
Zowel de aankoopmethode als de overnamemethode passen het principe van de reële waarde toe, hoewel de manier waarop ze dit feitelijk doen, verschilt. Het fair value-principe is belangrijk om deze verschillen te begrijpen. Het principe stelt eenvoudig dat de activa en passiva moeten worden opgenomen tegen hun reële waarde, zelfs als hun aankoopprijs die waarde overschrijdt. Het verschil tussen de reële waarde en de werkelijke kostprijs wordt verantwoord als goodwill. Deze benadering is bedoeld om nauwkeuriger te rapporteren over het effect van de fusie of overname op het eigen vermogen aan beleggers.
Reële waarde in de aankoopmethode
In de overnamemethode worden de kosten voor een van de bedrijfsactiviteiten die voortvloeien uit hun combinatie over het algemeen verantwoord als onderdeel van de reële waarde van die bedrijven. Effectief worden deze transactiegerelateerde kosten meegenomen in de aankoopprijs van het overgenomen bedrijf. Herstructureringskosten worden ook opgenomen in de reële waarde, zelfs als ze niet volledig op hun plaats zijn tegen de overnamedatum. Volgens de overnamemethode zou de reële waarde alleen voorwaardelijke activa kunnen omvatten - activa en verplichtingen die nog niet zijn gerealiseerd - met een hoge waarschijnlijkheid van afwikkeling.
De acquisitiemethode
Volgens Peter Aghimien van de universiteit van Indiana, South Bend, "is de overnamemethode bedoeld om de opname en waardering van de overgenomen identificeerbare activa, de overgenomen verplichtingen en enig minderheidsbelang in de overgenomen partij te verbeteren." Te dien einde worden veel van de reorganisatiekosten en transactiegerelateerde kosten die volgens de overnamemethode in de reële waarde worden verwerkt, afzonderlijk als bedrijfskosten geboekt. Bovendien vereist de overnamemethode dat de overnemende partij "de reële waarde van de overgenomen partij, als geheel, vanaf de overnamedatum", in plaats van over de periode tussen de aankondiging van de verwerving en het werkelijke voorval, volgens de Canadese boekhouding meet. Standards Board. Ten slotte worden eventuele voorwaardelijke gebeurtenissen die "waarschijnlijker zijn dan niet" om afwikkeling te zien, gewaardeerd tegen hun reële waarde, aldus FASB.
